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    税务异（yì）常汇（huì）总

    税务异常汇总

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    服务内容：一（yī）、增值税（shuì）专用（yòng）发票用（yòng）量变动异常 1、计算公式：指标（biāo）值=一（yī）般（bān）纳（nà）税人专票使用量（liàng）-一般纳税人专（zhuān）票上月（yuè）使（shǐ）用量。 2、问题指（zhǐ）向（xiàng）：增值税专用发（fā）票用量骤增，除正常业务变化外，可能有虚开

    立即询价 税务异常汇总（zǒng）
    一、增值税专用（yòng）发票（piào）用量变动异（yì）常
    　　1、计算公（gōng）式：指标值=一般纳税（shuì）人（rén）专票使用量-一般纳税人专票上月（yuè）使用量。
    　　2、问题指（zhǐ）向：增值税专用发票用量骤增（zēng），除正常业务变化外，可能有虚开现象。
    　　3、预（yù）警：纳税（shuì）人（rén）开（kāi）具增值（zhí）税（shuì）专（zhuān）用发票超过（guò）上月（yuè）30%(含)并超过上月10份以（yǐ）上
    　　检查重点：检（jiǎn）查（chá）纳（nà）税人的购销合同（tóng）是否真实，检查纳税人的生产经营（yíng）情况是否与签订的合同（tóng）情（qíng）况（kuàng）相符并实地检查存货（huò）等。主要检查存货类“原材料（liào）”、“产成品”以及货币资（zī）金“银行存款”、“现金”以及（jí）应收帐款、预收帐款等科目（mù）。对（duì）于临（lín）时（shí）增量购买专用发票的（de）还（hái）应重点审查其（qí）合同（tóng）履行（háng）情况。
    　　二、期末（mò）存（cún）货大于实（shí）收资本差异幅度异常
    　　1、计算公式：纳税人（rén）期末存货额大于实收资本的比例。
    　　2、问题指向：纳税人（rén）期末存货额大于（yú）实（shí）收（shōu）资本，生产经营不正常，可能存（cún）在（zài）库存（cún）商品不真实，销售货（huò）物后未结（jié）转收入等问题。
    　　检查重点：检查纳税人（rén）的“应付账款”、“其（qí）它应（yīng）付款”“预收帐款”以及短期（qī）借款、长期借款（kuǎn）等科目期末贷方（fāng）余额是否有大（dà）幅度的增加，对变化的（de）原因（yīn）进（jìn）行询问并要求（qiú）纳（nà）税人（rén）提供相应的举证资料（liào），说明其资金的合法来源;实（shí）地（dì）检查存货是否与（yǔ）帐面（miàn）相符（fú）。
    　　三（sān）、增值税一般纳税人税负变动（dòng）异（yì）常
    　　1、计算公式：指标（biāo）值（zhí）=税负变动率;
    　　税（shuì）负（fù）变（biàn）动率=(本（běn）期税负-上期税（shuì）负)/上期税负*100%;
    　　税负=应纳税额/应税销售收（shōu）入（rù）*100%.
    　　2、问题（tí）指向：纳税人自（zì）身税（shuì）负（fù）变（biàn）化过大，可能存在账外经营、已实现纳税（shuì）义（yì）务而未结转收入、取得进（jìn）项税额不符（fú）合规定（dìng）、享受税（shuì）收优（yōu）惠政策期间购进货物不（bú）取得可抵扣进项税额（é）发票或虚开（kāi）发（fā）票（piào）等问（wèn）题（tí）。
    　　3、预警值（zhí）：±30%
    　　检（jiǎn）查重点：检（jiǎn）查纳税人（rén）的销售业务（wù），从原始凭证到记帐凭证（zhèng）、销售、应收（shōu）帐款、货币资金（jīn）、存（cún）货等将本（běn）期与（yǔ）其他各时期进行比较分析，对异常变动情况进一（yī）步（bù）查明原（yuán）因（yīn），以核实是否存在漏（lòu）记、隐瞒或虚（xū）记收入的（de）行为。检查（chá）企业固定资产抵扣是否合理、有无将外购的存货用于职工福利、个人消费（fèi）、对（duì）外投资（zī）、捐赠等情况
    　　四、纳税人期末存货与当期累计收入差异幅（fú）度异常
    　　1、计（jì）算公式：指标值=(期末存货（huò）-当期累计收入)/当期累计收入。
    　　2、问题（tí）指向（xiàng）：正常生产经营的纳税人期末存货额（é）与（yǔ）当期累计收入对比（bǐ）异常，可（kě）能存在库存商品（pǐn）不真（zhēn）实，销售货物后未结转收入等问题（tí）。
    　　3、预警值（zhí）：50%
    　　检查重点：检（jiǎn）查“库存商品”科目（mù），并结（jié）合“预收账款”、“应（yīng）收账款”、“其他应付款”等科（kē）目进行分析，如果“库（kù）存商品”科（kē）目余额大（dà）于“预收账款（kuǎn）”、“应收帐款（kuǎn）”贷方余额、“应付账款（kuǎn）”借方且长（zhǎng）期（qī）挂账（zhàng），可能存在少计收入问题。实地检查（chá）纳税人的存货是否真实，与（yǔ）原（yuán）始凭证、账载数据是（shì）否一致。
    　　五、进项税额大于进项税额（é）控（kòng）制额
    　　1、计算公式（shì）：指标值=(本期进项税额/进项税额控制额-1)*100;
    　　进项税额控制（zhì）额=(本期期末存货金（jīn）额-本期期初存货金额+本期主（zhǔ）营业（yè）务（wù）成本)*本期（qī）外购货物（wù）税率（lǜ）+本期运费进项税额合计。
    　　2、问题指（zhǐ）向（xiàng）：纳税人申报进项（xiàng）税额与进项税额控制额进行比（bǐ）较，若申报进项税额（é）大于（yú）进项税额控（kòng）制额，则可（kě）能存在虚（xū）抵进项税额，应重点（diǎn）核查纳税人购进固定资产是否抵（dǐ）扣（kòu）;用于非应税（shuì）项目（mù）、免税项目、集体福利、个（gè）人消费的（de）购进货（huò）物或应税劳务及（jí）非正常（cháng）损失的购进货物是否按照规定（dìng）做（zuò）进（jìn）项税额转出;是否存（cún）在取得虚开的专用发票和其他抵扣凭证问题。
    　　3、预警值：10%
    　　检查重点：检查（chá）纳税人“在（zài）建工程”、“固定资产（chǎn）”等科目变化，判断是否存在将外购的不符合抵扣标准的固定（dìng）资产发生的进项税额申（shēn）报抵扣，结合“营（yíng）业外支出”、“待（dài）处理财（cái）产损（sǔn）溢”等科目的变化（huà），判断是否（fǒu）将存货损失转出进项税额;结合增值（zhí）税申报表附表二分析运费、农（nóng）产（chǎn）品（pǐn）等变化情（qíng）况，判（pàn）读是（shì）否虚假抵扣进项（xiàng）税额问（wèn）题。
    　　实地检（jiǎn）查原（yuán）材料等存货的收发记录，确定用于非应税项目的存货是否作进项（xiàng）税转（zhuǎn）出;检查是否存在将外购存货用于（yú）职工（gōng）福利、个人（rén）消费、无（wú）偿赠（zèng）送等而未转出进项税额问题;检查农产品发（fā）票的开具、出售人资料、款项支（zhī）付情况，判断（duàn）是否存（cún）在虚开问题。
    　　六、预收账款占销售收入20%以上
    　　1、计算公式：评估期预收账（zhàng）款（kuǎn）余额/评估期（qī）全部（bù）销售收入。
    　　2、问题指向：预收账（zhàng）款比例（lì）偏大，可能（néng）存在未及时确认销售收（shōu）入行为。
    　　3、预警：20%
    　　检查重（chóng）点：检查重点（diǎn）纳（nà）税人合同是否真实、款项（xiàng）是否（fǒu）真实入账（zhàng）。深入了解企业的行业规律判（pàn）断其是否（fǒu）存在（zài）未及时确认销（xiāo）售收入的情况（kuàng）。
    　　七、纳税人销（xiāo）售（shòu）额（é）变动率与（yǔ）应纳税额变动（dòng）率弹（dàn）性系数异常
    　　1、计算（suàn）公式（shì）：指标值=销售额（é）变动率/应（yīng）纳税额变动（dòng）率;
    　　销（xiāo）售额变（biàn）动（dòng）率（lǜ）=(本期销售（shòu）额-上期销售额)/上期销售额;
    　　应（yīng）纳税额（é）变动率=(本期应纳税额-上（shàng）期应纳（nà）税（shuì）额)/上期应纳税额。
    　　2、问题指向：判（pàn）断企业是否存在实现（xiàn）销（xiāo）售收入而不（bú）计提销项税额或（huò）扩大抵扣范围（wéi）而多抵（dǐ）进项的问题（tí）。正常（cháng）情况下两（liǎng）者应（yīng）基本同步增长，弹性系数应接（jiē）近1.若弹性系数（shù）>1且二者都为正数行业内纳（nà）税人可能存在本企业（yè）将自（zì）产产品或（huò）外购货物用于集体福利、在建工程等（děng），不计收入或未（wèi）做进项税（shuì）额（é）转（zhuǎn）出等（děng）问题;当弹（dàn）性系数<1且二者（zhě）都为负数可能存在上述问题;弹性系数小于1，二者都（dōu）为正时，无问题;二者都为负时，可能（néng）存在上述问题;当弹性（xìng）系数（shù）为负（fù）数，前者为正后者为负时，可能存在上述问（wèn）题;后者（zhě）为正（zhèng）前者为负（fù）时，无（wú）问题。
    　　3、预（yù）警值（zhí）：1
    　　检查重（chóng）点：检查企业的主要经营范围（wéi），查看营业执照、税务（wù）登记（jì）、经营（yíng）方式以及征管范围界定情况，以及是（shì）否兼（jiān）营不同税率的应税（shuì）货物;查阅仓库货物收发登记（jì）簿，了（le）解材料购进、货物（wù）入库、发出（chū）数量及库存（cún）数（shù）量，并于申报情况（kuàng）进行比对;审核企业明细（xì）分（fèn）类（lèi）账簿，重点核实“应收账款”、“应（yīng）付账款”、“预付账款”、“在建工程”等（děng）明细帐，并（bìng）与主营业务收（shōu）入、应（yīng）纳税金（jīn）明细核对，审（shěn）核（hé）有无将（jiāng）收入（rù）长期挂往来帐、少计销（xiāo）项税额以及多抵进（jìn）项税等问题;审（shěn）核（hé）进项税额（é）抵扣（kòu）凭证（zhèng）、检查有（yǒu）无将购进（jìn）的不符合抵扣标（biāo）准的固定资产、非应税项（xiàng）目、免税项目进行税额（é）申（shēn）报抵扣的情况。
    　　八、纳税人主（zhǔ）营业务收入成本率异常
    　　1、计（jì）算（suàn）公（gōng）式：指标（biāo）值=(收入（rù）成本（běn）率-全市（shì）行业收入成本率)/全市行业（yè）收入成本率（lǜ）;
    　　收入成本率=主营业务成本/主营业务（wù）收入。
    　　一般而（ér）言，企业处于自身利益的考虑以（yǐ）及扩大（dà）生产规（guī）模的需要，主（zhǔ）营业务成本都（dōu）会呈现增长的趋势，所以成本变动（dòng）率（lǜ）一般为正（zhèng）值。如（rú）果主营业务（wù）成本变动率（lǜ）超出预警值范围，可能（néng）存在销售未计收入，多列成本（běn）费用、扩大税前扣（kòu）除范围等问题。
    　　预（yù）警值：工业企业（yè）-20%——20%，商业（yè）企业-10%——10%
    　　2、问题指向：主营业务收（shōu）入成（chéng）本率（lǜ）明显高（gāo）于（yú）同行业平（píng）均水平的，应判断为异常，需查明纳税人有无（wú）多转成本或虚增成本。
    　　检查重点：检查企业原（yuán）材料的价（jià）格是否上涨（zhǎng），企业（yè）是否有新增设备、或设备出现重大变故以致影响产量（liàng）等。检查（chá）企业原材料（liào）结（jié）转方（fāng）法是否发生改变，产（chǎn）成品与在产品（pǐn）之（zhī）间（jiān）的成本分配（pèi）是否合理，是否将在建工程成（chéng）本挤入生（shēng）产成本等问题。
    　　九（jiǔ）、进项税（shuì）额变动率高于销项税额（é）变动（dòng）率
    　　1、计（jì）算公（gōng）式：指标值=(进项税额变动率-销项（xiàng）税（shuì）额变（biàn）动率)/销项税（shuì）额变动率;
    　　进项税额变动（dòng）率额（é）=(本期进项-上期进项)/上期进项;
    　　销项税额变动率=(本（běn）期销项-上期（qī）销项)/上期销（xiāo）项。
    　　2、问题指向（xiàng）：纳税人进项（xiàng）税（shuì）额变动率（lǜ）高（gāo）于（yú）销项税（shuì）额变动率，纳税人可（kě）能存在少计收入或虚抵进项（xiàng）税额，应重点核查纳税（shuì）人（rén）购销业务是否真（zhēn）实，是否为享受税收优惠（huì）政（zhèng）策已满的纳（nà）税人（rén）。
    　　3、预（yù）警值（zhí）：10%
    　　检查重点：检查（chá）纳税人的购销业（yè）务是否真实，是否存在销售已实现，而（ér）收入却长（zhǎng）期挂（guà）在“预收账款”、“应（yīng）收帐款”科目。是否存在虚（xū）假申报抵扣进项（xiàng）税问题（tí）。结合进项税额（é）控制额的指标进行分析，控制额超（chāo）过预警值，而（ér）销售与基期比较没（méi）有（yǒu）较（jiào）大幅度的提高，实地查（chá）看其库存，如果库存已没有，说明企业有销售未（wèi）入账情况，如（rú）果（guǒ）有库存，检查有无将购进的不（bú）符合抵扣标（biāo）准的（de）固定资产、非应税（shuì）项目（mù）、免（miǎn）税（shuì）项目进行（háng）虚假申报抵扣（kòu）的情（qíng）况。
    　　十、纳税人主营（yíng）业（yè）务收入费用率异常
    　　1、计算公（gōng）式：指标值（zhí）=(主营业务收入费用率-全市平均主营（yíng）业务收入费用率（lǜ）)/全（quán）市平均（jun1）主营（yíng）业务收（shōu）入费用率（lǜ）*100;
    　　主营业务收入费用率=本期期间费用/本期主营业务收入。
    　　2、问题指向（xiàng）：主（zhǔ）营业务收（shōu）入费用率明（míng）显高于（yú）行业平均水平的，应判断为异常，需（xū）要（yào）查（chá）明纳（nà）税（shuì）人有无多提、多摊相（xiàng）关费（fèi）用（yòng），有无将资本性支出一（yī）次性（xìng）在当期列（liè）支（zhī）。
    　　3、预（yù）警值：
    　　检查重点：检查“应付账款”、“预收账款”和（hé）“其他应（yīng）付账款”等科目的期初（chū）期末数进（jìn）行分析（xī）。如（rú）“应付账款”其他应付账款“出（chū）现红字和”预收账款“期末大幅（fú）度增（zēng）长等情况，应判断可能（néng）存在少计收入（rù），对这些科目（mù）的详细业务内容进行询（xún）问;对企业销售时间及开具发票的时间进行确认，并要求提供相应的举证资料。
    　　检查（chá）纳（nà）税（shuì）人（rén）营业费用、财务费用、管理费用的增长情况并判断（duàn）其增长（zhǎng）是否合理，是否存在外购存货用（yòng）于职工福利、增送（sòng）等问（wèn）题，检（jiǎn）查企业（yè）采购的的渠（qú）道及履（lǚ）约方（fāng）式，是（shì）否存在返利而未（wèi）冲减（jiǎn）进行税（shuì）额;对（duì）企（qǐ）业短（duǎn）期（qī）借款、长期借款的期初（chū）、期末数（shù）据进行（háng）分（fèn）析，是（shì）否存在基建（jiàn）贷款利息挤入当期财务费用等（děng）问题（tí），以判断有关财务（wù）费用（yòng）是（shì）否资本化（huà），同时要求纳税人提供相应的举证资（zī）料。

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